一位黃姓房東，於出售房屋時，隱匿出租事實，申報土地增值稅，以節省應納稅額4萬7,467元，經過房客作證後，經法院審理後於108年判決出爐，其結果如何，讓我們繼續看下去…
- 故事經過
一位黃姓房東於民國101年5月18日購買新北市板橋區一間房子，借名登記在其女兒名下，持有期間出租予周姓房客及翁姓房客。後來，於103年6月30日將該房地出售予王姓買方，辦理過戶手續時，黃姓房東明知該房地於出售時仍有出租之事實，非自用住宅，不得適用自用住宅之土地增值稅稅率優惠，竟出具土地所有權人無租賃情形申明書上，表示該房地出售前1年內無出租情事，並交付不知情之鍾姓地政士，向稅捐稽徵處提出申報土地增值稅。該處承辦人員為形式審查後，誤按自用住宅用地稅率核定稅額新臺幣（下同）4萬7, 466元，以此節省應納之土地增值稅4萬7,467元。
案經楊姓民眾告發偵辦，偵查中周姓房客及翁姓房客具結證明，其於103年6月30日前有承租上址房屋之事實，並經黃姓房東自白犯罪。
- 判決結果
黃姓被告犯稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑貳年，並應向公庫支付新臺幣參萬元。
※判決理由摘要
黃姓被告於申報土地增值稅時，隱匿出租房屋之事實，以此詐術逃漏按一般稅率核課應繳納之土地增值稅差額4萬7,467元（計算式：原應繳納9萬4,933元-實際繳納4萬7,466元＝4萬7,467元），足以生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。
核黃姓被告所為，係犯刑法第214條使公務員登載不實罪及稅捐稽徵法第41條之納稅義務人以詐術逃漏稅捐罪。又被告以一行為同時觸犯上開逃漏稅捐及使公務員登載不實之罪，為想像競合犯，應從一重論以逃漏稅捐罪處斷。此外，黃姓被告利用不知情之鍾姓地政士，代為辦理本案房地登記及稅務等相關行為，為間接正犯。
按租稅犯罪所保護之法益是確保國家稅捐請求權，亦即確保及時且完整的國家稅捐收入，保護國家「國庫利益」，此類稅捐請求權並非基於行為人犯罪為基礎之事實所形成，且非因實現犯罪構成要件事實後始行成立，換言之，在相關租稅犯罪前業已成立此類稅捐請求權。通常，已成立的稅捐請求權會因為犯罪而減縮，但不會透過犯罪而形成，即便稅捐請求權外觀上與犯罪構成要件之實現同時發生，稅捐請求權仍是基於稅捐構成要件而成立，而不是由於犯罪構成要件所生，亦即犯罪行為人之所為，並不會改變國家稅捐債權之存在事由，先予敘明。是被告應繳付之稅捐給付義務仍舊存在，且此義務並非基於其違反稅捐稽徵法第41條而產生，系爭土地所有權移轉所生土地增值稅之法律上義務，不會因此獲得無庸繳納稅金之利益，是該逃漏稅捐性質上，非屬被告因犯本罪之犯罪所得，故本件尚無應依刑法第38條之1有關犯罪所得應予沒收或追徵之問題，併此敘明。
- 臺灣新北地方法院108年度審簡字第923號刑事簡易判決
- 稅捐稽徵法第41條：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。」
- 中華民國刑法第214條：「明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之公文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或5百元以下罰金。」